营改增差额征税提醒和会计处理

2020-02-20 来源:甘肃会计网 阅读量:316

导读:一、 税务提醒 (一)营改增后享受增值税销售额差额征税政策规定 财税(2013)37号文件,附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定: (四)销售

一、  税务提醒
(一)营改增后享受增值税“销售额差额征税”政策规定


财税(2013)37号文件,附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定:


(四)销售额。
经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用(包括残值)扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。
试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则,不得扣除。


上述凭证是指:
1.支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。
2.缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。
3.支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
4.国家税务总局规定的其他凭证。


(二)实务提醒


1.从上面文件可以看出,只有上面规定的范围才能增值税差额征税,必须同时满足以下两个条件:
(1)纳税人—— 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人
(2)从事业务——提供有形动产融资租赁服务


2.实务操作形式要求——有效凭证
满足了上述条件,才有可能按照“有效凭证”规定要求;没有差额的业务,也就没有“有效凭证”规定要求。

 


二、差额会计处理
——很多教材和文章(包括国税官方的、公开出版的)的实务例子大部分有点问题,都举了一些其他已经取消差额政策的行业(交通运输业、广告代理业等)。


(一)一般纳税人差额征税的会计处理


一般纳税人提供有形动产融资租赁行业支付的由出租方承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。


企业接受该应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。


【例1】A 企业2013 年12 月17 日,取得融资租赁业务支付的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证,金额10 万元。
应纳税额=100000/(1+17%)×17%= 14529.91
借:主营业务成本 85470.09
       应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)14529.91
贷:银行存款 100000
对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目。


【例2】接【例1】若A 企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理,则会计处理如下:
(1)支付款项时:
借:主营业务成本 100000
   贷:银行存款 100000
(2)期末结转税款时:
借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)14529.91
  贷:主营业务成本 14529.91


(二)小规模纳税人差额征税的会计处理


小规模纳税人提供提供有形动产融资租赁行业支付的由出租方承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。


企业接受该应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。


【案例3】假设A 企业为小规模纳税人,A 企业2013 年12 月17 日,取得融资租赁业务支付的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证,金额10 万元。
应纳税额=100000/(1+3%)×3%= 2912.62
借:主营业务成本 97087.38
       应交税费——应交增值税 2912.62
   贷:银行存款 100000


对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。


【案例4】接【案例3】若A 企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理,则会计处理如下:
(1)支付款项时:
借:主营业务成本 2912.62
     贷:银行存款 2912.62
(2)期末结转税款时:
借:应交税费——应交增值税 2912.62
    贷:主营业务成本 2912.62

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