以案说法--预收账款转收入,早晚纳税各不同

2020-01-24 来源:甘肃会计网 阅读量:317

导读:【案例分享】 检查人员对光明工程运输公司2016年1月至2016年12月增值税缴纳情况进行检查。 光明工程运输有限公司于2016年1月成立,取得企业法人营业执照。经营范围:施工用料运输、

【案例分享】

检查人员对光明工程运输公司2016年1月至2016年12月增值税缴纳情况进行检查。

光明工程运输有限公司于2016年1月成立,取得企业法人营业执照。经营范围:施工用料运输、机械设备租赁、装卸搬运。增值税类型:2016年1月成立当月认定为增值税一般纳税人。

该企业2016年5月10日与大华建筑公司(甲方)签订运输合同,为甲方运送建筑用料,合同总金额555万元(含税)。合同中约定结算方式:生产运输达到合同总量的1/3时,甲方支付20%,其余部分在运输结束后一次付清。该企业2016年7月收到运费111万元,记入“预收帐款”,2016年10月收到运费444万元,记入“预收帐款”。2016年12月9日16号凭证从“预收帐款”结转收入交计提增值税销项税额。经询问纳税人,该项业务对方按运输劳务进度付款,2016年10月运输劳务已全部结束,甲方依合同约定付清全部款项。

【法理依据】

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款、第二款的规定,增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。其中“收讫销售款项”,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

【处理处罚】

检查调增2016年7月增值税收入100万元,计提增值税销项税额11万元,因当月无留抵,2016年7月补缴增值税11万元。

检查调增2016年10月增值税收入400万元,计提增值税销项税额44万元,因当月无留抵,补缴增值税44万元。

2016年12月调减增值税收入500万元,调减增值税销项税额55万元,因当期可抵扣进项税额大于销项税额,调增期末留抵55万元。

综上,该企业2016年7月应补增值税11万元;2017年10月应补增值税44万元;2016年12月调增增值税留抵税额55万元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款之规定,‘纳税人不进行纳税申报,不缴或少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。“对造成少缴增值税税款55万元,建议处少缴税款百分之五十的罚款,即罚款27.5万元。

【品茶论税】

本案中,在应确认收入的月份,因进项不足而延迟确认收入,在进项足以抵减销项的时候确认收入,从而达到少缴税款的目的。

增值税纳税义务发生时间的重要性远大于营业税纳税义务发生时间的重要性,不仅决定纳税的早晚,还可能决定纳税的多少。

对因延迟确认收入造成的少缴增值税,虽然不认定为偷税,但依然可以按不进行纳税申报,不缴或少缴税款而进行百分之五十以上五倍以下的税款罚。

 

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