什么是内部转移价格

2020-01-30 来源:甘肃会计网 阅读量:356

导读:制定转移价格的目的有两个:防止成本转移带来的部门间责任转嫁,使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价;作为一种价格引导下级部门采取明智的决策,生产部门据此

制定转移价格的目的有两个:防止成本转移带来的部门间责任转嫁,使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价;作为一种价格引导下级部门采取明智的决策,生产部门据此确定提供产品的数量,购买部门据此确定所需要的产品数量。但是,这两个目的往往有矛盾。能够满足评价部门业绩的转移价格,可能引导部门经理采取并非对企业最理想的决策;而能够正确引导部门经理的转移价格,可能使某个部门获利水平很高而另一个部门亏损。我们很难找到理想的转移价格来兼顾业绩评价和制定决策,而只能根据企业的具体情况选择基本满意的解决办法。

  可以考虑的转移价格有以下几种:

  1.市场价格

  在中间产品存在完全竞争市场的情况下,市场价格减去对外的销售费用,是理想的转移价格。

  产品内在经济价值计量的最好方法是把它们投入市场,在市场竞争中判断社会所承认的产品价格。由于企业为把中间产品销售出去,还需追加各种销售费用,如包装、发运、广告、结算等,因此,市场价格减去某些调整项目才是目前未销售的中间产品的价格。从机会成本的观点来看,中间产品用于内部而失去的外销收益,是它们被内部购买部门使用的应计成本。这里失去的外销收益并非是市场价格,而需要扣除必要的销售费用,才是失去的净收益。

  完全竞争市场这一假设条件,意味着企业外部存在中间产品的公平市场,生产部门被允许向外界顾客销售任意数量的产品,购买部门也可以从外界供应商那里获得任意数量的产品。由于以市场价格为基础的转移价格,通常会低于市场价格,这个折扣反映与外销有关的销售费,以及交货、保修等成本,因此可以鼓励中间产品的内部转移。如果不考虑其他更复杂的因素,购买部门的经理应当选择从内部取得产品,而不是从外部采购。

  如果生产部门在采用这种转移价格的情况下不能长期获利,企业最好是停止生产此产品而到外部去采购。同样,如果购买部门以此价格进货而不能长期获利,则应停止购买并进一步加工此产品,同时应尽量向外部市场销售这种产品。这样做,对企业总体是有利的。

  值得注意的是外部供应商为了能做买卖可能先报一个较低的价格,同时期望日后抬高价格。因此,在确认外部价格时要采用可以长期保持的价格。另外,企业内部转移的中间产品比外购产品的质量可能更有保证,并且更容易根据企业需要加以改进。因此,在经济分析无明显差别时,一般不应该依靠外部供应商,而应该鼓励利用自己内部的供应能力。

  2.以市场为基础的协商价格

  如果中间产品存在非完全竞争的外部市场,可以采用协商的办法确定转移价格,即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。

  成功的协商转移价格依赖于下列条件:首先,要有一个某种形式的外部市场,两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。如果根本没有可能从外部取得或销售中间产品,就会使一方或双方处于垄断状态,这样谈判结果不是协商价格而是垄断价格。在垄断的情况下,最终价格的确定受谈判人员的实力和技巧影响。其次,在谈判者之间共同分享所有的信息资源。这个条件能使协商价格接近一方的机会成本,如双方都接近机会成本则更为理想。最后,最高管理阶层的必要干预。虽然尽可能让谈判双方自己来解决大多数问题,以发挥分散经营的优点,但是,对于双方谈判时可能导致的企业非最优决策,最高管理阶层要进行干预,对于双方不能自行解决的争论有必要进行调解。当然,这种干预必须是有限的、得体的,不能使整个谈判变成上级领导裁决一切问题。

  协商价格往往浪费时间和精力,可能会导致部门之间的矛盾,部门获利能力大小与谈判人员的谈判技巧有很大关系,是这种转移价格的缺陷。尽管有上述不足之处,协商转移价格仍被广泛采用,它的好处是有一定弹性,可以照顾双方利益并得到双方认可。少量的外购或外卖是有益的,它可以保证得到合理的外部价格信息,为协商双方提供一个可供参考的基准。

  3.变动成本加固定费转移价格

  这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价,与此同时,还应向购买部门收取固定费,作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。这样做,生产部门有机会通过每期收取固定费来补偿其固定成本并获得利润;购买部门每期支付特定数额的固定费之后,对于购入的产品只需支付变动成本,通过边际成本等于边际收入的原则来选择产量水平,可以使其利润达到最优水平。

  按照这种方法,供应部门收取的固定费总额为期间固定成本预算额与必要的报酬之和,它按照各购买部门的正常需要量比例分配给购买部门。此外,为单位产品确定标准的变动成本,按购买部门的实际购入量计算变动成本总额。如果总需求量超过了供应部门的生产能力,变动成本不再表示需要追加的边际成本,则这种转移价格将失去其积极作用。反之,如果最终产品的市场需求很少时,购买部门需要的中间产品也变得很少,但它仍然需要支付固定费。在这种情况下,市场风险全部由购买部门承担了,而供应部门仍能维持一定利润水平,显得很不公平。实际上,供应和购买部门都受到最终产品市场的影响,应当共同承担市场变化引起的市场波动。

  4.全部成本转移价格

  以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格,可能是最差的选择。它既不是业绩评价的良好尺度,也不能引导部门经理做出有利于企业的明智决策。它的惟一优点是简单。

  首先,它以目前各部门的成本为基础,再加上一定百分比作为利润,在理论上缺乏说服力。以目前成本为基础,会鼓励部门经理维持比较高的成本水平,并据此取得更多的利润。越是节约成本的单位,越会有可能在下一期被降低转移价格,使利润减少。成本加成百分率的确定也是个困难问题,很难说清楚他为什么是5%、10%或20%。

  其次,在连续式生产企业中成本随产品在部门间流转,成本不断积累,使用相同的成本加成率会使后序部门利润明显大于前序部门。如果扣除半成品成本转移,则会因各部门投入原材料出入很大而使利润分布失衡。

  因此,只有在无法采用其他形式转移价格时,才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格。

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